Дайджест по налогам № 23. коронавирус: срочные изменения по налогу на прибыль и ндфл

Льготы и отсрочки для малого и среднего бизнеса из-за коронавируса

Программа поддержки занятости населения

С первого июня запускается программа поддержки занятости, которой смогут воспользоваться предприятия, наиболее пострадавшие от кризиса, что позволит обеспечить поддержку до семи миллионов рабочих мет.

Объем соответствующего кредита рассчитывается согласно формуле одного МРОТ на сотрудника исходя из периода в шесть месяцев, причем срок погашения устанавливается на первое апреля следующего года.

В том случае, если предприятие сохранит уровень занятости выше 80%, будет списана половина кредита и процентов, а при сохранении 90%, гарантируется полное списание, а все расходы возьмет на себя государство.

Также будет утверждена специальная федеральная выплата для социальных работников с 15 апреля по 15 июля. Они получат дополнительные деньги (до 60 тысяч рублей).

Отчетность в период эпидемии — как сдавать

Другие новости 1С:ИТС

• Дайджест № 22. новые сроки уплаты налогов, сборов и сдачи отчетности из‑за коронавируса

  До 31 декабря 2020 года порядок и сроки подачи СЗВ-ТД вправе устанавливать Правительство РФ. Подробнее…

• ФНС России рассказала, как получить отсрочку (рассрочку) по уплате налогов. Подробнее…

• Входят ли 2, 3, 4 и 5 мая 2020 года в число календарных дней ежегодного основного отпуска? Подробнее…

• Как учесть передачу основных средств стоимостью менее 10 000 руб., которые были приобретены до 2018 года? Подробнее…

• Как учреждениям учитывать субсидии на выполнение задания в соответствии с СГС «Доходы». Подробнее…

• Можно ли учесть расходы по расторгнутому и аннулированному договору? Подробнее…

• По маркированным товарам и средствам индивидуальной защиты в кассовом чеке указывается код товара. Подробнее…

• Центральный банк снизил ключевую ставку до 5,5 %. Подробнее…

• Продлевается ли отпуск работника на дни, которые совпали с карантином из-за коронавируса? Подробнее…

• Может ли ИФНС выставлять требование, если сроки взыскания уже прошли? Подробнее…

• Может ли ИФНС запросить копии счетов, выставленных контрагентам? Подробнее…

• Как считать дни отпуска, если в него попадает выходной, перенесенный на 11 мая 2020 г.? Подробнее…

• Что делать ИП на ПСН, если патент приобретён на год, а деятельность по причине карантина он не ведёт? Подробнее…

• Как отразить перечисление денежных средств оператору электронной торговой площадки для участия в торгах? Подробнее…

• Из-за ситуации с коронавирусом федеральные учредители вправе превысить лимит перечисления субсидии на госзадание. Подробнее…

• В Минэкономразвития пояснили правила предоставления кредитных каникул. Подробнее…

• В период эпидемии коронавируса ИП сможет прекратить деятельность в упрощённом порядке. Подробнее…

• Когда больничный в связи с карантином сотрудникам, вернувшимся из-за рубежа, работодатель должен оплатить самостоятельно? Подробнее…

• В какой срок нужно выдать трудовую книжку работнику, если он отказался от её ведения? Подробнее…

• Первичные учётные документы в условиях удалённой работы. Подробнее…

• Какие выплаты работникам можно учесть в расходах на оплату труда? Подробнее…

• Введение новой должности не считается изменением трудовой функции работающих сотрудников. Подробнее…

• Можно ли уведомить работников о возможности перехода на электронную трудовую книжку в устной форме? Подробнее…

• Нужно ли некоммерческой организации при приёме членских взносов применять онлайн-кассу? Подробнее…

Как будут проходить контрольные мероприятия по налогам в связи с коронавирусом

Отмена и отсрочка налогов в связи с коронавирусом

В России действительно вводится временная отмена уплаты налогов для некоторых отраслей, которые наиболее сильно пострадали в условиях распространения вируса COVID-19 в 2020 году.

Законопроект, устанавливающий правила отмены, уже одобрен Госдумой и Советом Федерации, в ближайшее время он будет опубликован и вступит в силу.

Данный законопроект устанавливает налоговые каникулы для ряда организаций, снижает ставки по страховым взносам до конца 2020 года, а также вводит ряд других послаблений в сфере налогового законодательства.

Конечно, уплата налогов в 2020 году не отменяется совсем. Даже несмотря на эпидемию коронавируса, организациям и ИП придется заплатить налоговые суммы, но сделать это может будет позже в том случае, если основная деятельности попадает в список наиболее пострадавших от вируса COVID-19.

Для каких организаций временно отменили налоговые платежи?

Отмена уплаты налогов в период коронавируса действует для тех предприятий, которые наиболее сильно пострадали от эпидемии. Их перечень на сегодняшний день прописан на сайте Минэкономразвития — ссылка. Не исключено, что список будет пополнен со временем.

Для кого отменяют временно уплаты и переносят сроки перечисления:

• авиаперевозки и аэропорты;
• автоперевозки;
• организации, деятельность которых связана с туризмом;
• организация развлечений и досуга;
• деятельность, направленная на оздоровление, спорт (фитнес-центры, бассейны, тренажерные залы);
• гостиничный бизнес;
• предприятия общепита;
• организации, предоставляющие образовательные услуги (негосударственные);
• проведение конференций и выставок;
• парикмахерские и салоны красоты;
• стирка и химчистка;
• услуги ремонта.

Однако в условиях распространения коронавируса Президент РФ объявил о выходных с сохранением зарплаты. Эти выходные отодвигают крайний срок уплаты налогов и сдачу отчетности на рабочий день, который последует за окончанием данных выходных.

Изначально выходными были объявлены дни с 30 марта по 3 апреля 2020 года, поэтому налоги и отчетности, сроки по которым попали в период с 28 марта по 5 апреля 2020 можно было заплатить и сдать 6 апреля 2020 года, но после продления периода отдыха с сохранением заработной платы крайние сроки будут сдвинуты.

Для каких налогов действует отмена?

В связи с коронавирусом временно отменяется уплата всех налогов, кроме НДС.

Таким образом, отмена и сдвиг сроков перечисления сдвигается для следующих видов налогов:

• на прибыль (за 2019 год, авансы за 1 и 2 квартал);
• УСН за 2019 год;
• ЕСХН за 2019 год;
• на имущество, транспортный и земельный;
• НДФЛ.

За 1 квартал 2020 года заплатить НДС нужно до 27 апреля 2020 года включительно (25 апреля — это суббота).

Освобождение от страховых взносов

Помимо освобождения от уплаты налогов, введенного для ряда предприятий, пострадавших из-за кризиса, вызванного коронавирусом, также вводится временная отмена от уплаты страховых взносов для работодателей, относящихся к микропредприятиям.

Микропредприятием признается компания, если у нее:

• не более 15 сотрудников;
• годовая выручка до налогообложения не более 120 млн руб.;
• доля в уставном капитале иностранных лиц не более 49%, а доля общественных и благотворительных предприятий не более 25%.

Сроки отсрочки по страховых взносам

Планируется перенести сроки по страховых взносам, которые нужно заплатить:

• за месяцы с марта по май — на 6 мес.;
• за месяцы с июня по июль — на 4 мес.

Для физических лиц налоговых льгот пока не предусмотрено. Однако основные налоговые платежи приходятся на середину и конец года, когда оплачивается НДФЛ по декларациям, имущественный, земельный и транспортный налог. Если к этому времени ситуация с коронавирусом будет настолько же серьезной, льготы наверняка получат и граждане.

Больничный при коронавирусе

Что будет после завершения налоговых каникул в России?

Какие отрасли попали в перечень наиболее пострадавших от коронавируса

Изменение порядка уплаты авансов по налогу на прибыль

В целях снижения финансовой нагрузки на организации, которые сейчас уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, закон предоставил им возможность изменить порядок исчисления авансовых платежей. А именно – перейти в течение 2020 года на уплату ежемесячных авансов, исходя из фактически получаемой прибыли (п. 2.1 ст. 286 НК РФ).

Напомним, по общему правилу организации вправе перейти на уплату ежемесячных авансов по фактической прибыли не ранее, чем со следующего года, уведомив об этом ИФНС не позднее 31 декабря текущего года. Но, в связи с распространением коронавирусной инфекции и сложной экономической ситуацией, власти разрешили предприятиям перейти на ежемесячную уплату авансов в течение текущего года, начиная с апреля.

Для этого организация должна направить в ИФНС уведомление об изменении порядка уплаты авансовых платежей. Уведомление подается по форме, рекомендованной в письме ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@. Кроме того, переход на уплату ежемесячных авансовых платежей из фактической прибыли необходимо отразить в учетной политике организации.

На уплату ежемесячных авансов из фактической прибыли разрешается перейти начиная с отчетного периода четыре месяца, пять месяцев и так далее до окончания календарного года.

Уведомление об изменении порядка уплаты следует направить в ИФНС по месту нахождения организации не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода, начиная с которого организация переходит на новый порядок уплаты авансов.

При этом из указанного правила есть исключение. Так, если организация планирует воспользоваться правом на уплату авансов по факту, начиная с апреля она должна будет направить уведомление об этом не позднее 8 мая 2020 года.

В последующих месяцах уведомление подается не позднее 20 числа того же месяца, в котором организация переходит на ежемесячную уплату авансов. Если организация перешла на ежемесячную уплату авансовых платежей по фактической прибыли, обратно вернуться на уплату квартальных платежей она сможет только с 2021 года (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Наряду с этим закон смягчает условия перехода организаций на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль не ежемесячно, а только по итогам квартала. По общему правилу уплачивать авансы по итогам квартала могут только организации, чьи доходы от реализации за 4 предыдущих квартала не превышают в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (60 млн рублей за год).

На весь 2020 год указанное предельное значение доходов в целях перехода на поквартальную уплату авансов увеличивается до 25 млн рублей за квартал. То есть до 100 млн рублей за предыдущий год (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ).

Получение специальной субсидии

Пожалуй, на наибольшую помощь в настоящее время могут рассчитывать налогоплательщики (далее – пострадавшие налогоплательщики), которые одновременно:

• включены по состоянию на 01.03.2020 в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;

• ведут деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения указанной инфекции.

Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства ведет налоговая служба, а наличие своего наименования в нем организации, индивидуальные предприниматели могут проверить по адресу https://ofd.nalog.ru/.

А вот перечень отраслей, которые в наибольшей степени пострадали в названных условиях, ведет Правительство РФ. Отметим: на момент подготовки публикации не было полной ясности с тем, какой именно перечень наиболее пострадавших отраслей универсален.

Первоначально подобный перечень был определен на заседании Правительственной комиссии по повышению устойчивости развития российской экономики.

Однако позднее было выпущено Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 № 434. Им был определен Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.

В пункте 2 Постановления Правительства РФ № 434 указано, что данный Перечень используется в целях применения ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 03.04.2020 № 106-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части особенностей изменения условий кредитного договора, договора займа».

Перечень шире того списка, который был утвержден на заседании Правительственной комиссии, и пополняется. На практике он используется в различных целях (не только в той, которая обозначена в Постановлении Правительства РФ № 434). Например, именно им рекомендует руководствоваться налоговая служба при определении права на перенос сроков представления отчетности в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409.

В статье 251 НК РФ перечислены виды доходов, которые не учитываются в целях обложения налогом на прибыль. Список этих расходов дополнен п. 60. Он предусматривает, что если пострадавшие налогоплательщики получили субсидию из федерального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией из-за распространения новой коронавирусной инфекции, то сумма такой субсидии не учитывается ими в доходах.

Разумеется, в целях обложения налогом на прибыль нельзя будет учесть и расходы, осуществленные за счет субсидий, обозначенных в НК РФ. На это специально указано в новом НК РФ.

Предоставление субсидии из федерального бюджета должно происходить на основании какого-либо постановления Правительства РФ.

«Федеральные» субсидии вправе не учитывать в доходах в целях определения НДФЛ и физические лица, в частности индивидуальные предприниматели (ст. 217 НК РФ дополнена п. 82, в котором приведена ссылка на НК РФ).

В отношении данных субсидий уточнены и правила учета НДС. Так, согласно НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг) (в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав) полностью или частично (в соответствующей доле) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Однако п. 1 ст. 2 Федерального закона № 121-ФЗ предусмотрено, что эта норма не применяется в отношении субсидий, указанных в НК РФ. То если товары (работы, услуги) приобретены за счет таких субсидий, вычет НДС в отношении них применять можно.

По этим субсидиям не применяется и НК РФ. То есть нет необходимости восстанавливать суммы НДС, уже принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) (в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам), в случае использования этих субсидий на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг).

Льготы для спецрежимников

Расширен перечень расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по УСН и ЕСХН (пп. 7 и 8 ст. 1 Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ). Теперь организации и ИП, применяющие эти спецрежимы, смогут учесть в составе своих расходов следующие затраты:

• на дезинфекцию помещений;
• на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, необходимых для профилактики и борьбы с коронавирусной инфекцией;
• на приобретение приборов и лабораторного оборудования, необходимого для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления в период распространениея новой коронавирусной инфекции.

Данные правила также распространяются на налоговые правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.

Для кого вводятся налоговые каникулы в связи с коронавирусом в РФ?

Для российских резидентов налог на доход по банковским вкладам и купонный доход по облигациям будет рассчитываться по-новому

Сейчас налог на процентный доход по российским банковским вкладам и купонный доход по российским облигациям платится одинаково. Налогооблагаемой является только та часть, которая превышает ключевую ставку ЦБ РФ (сейчас она равна 6%), плюс 5%, то есть 11% (по валютным вкладам – 9%). Например, если процент по вкладу равен 12%, то налог взимается только с 1% (с 3%, если вклад в иностранной валюте). Ставка такого налога – 35%.

По новым правилам резиденты обязаны платить НДФЛ, если общая сумма процентов по всем российским банковским вкладам (остаткам на счетах) превышает сумму, рассчитанную как произведение 1 млн руб. и ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на 1-е число налогового периода (им считается календарный год). Налоговая ставка – 13%.

Например, на начало 2020 г. ставка ЦБ РФ составляла 6,25%. Рассчитываем предельный размер необлагаемых процентов: 1 млн руб. х 6,25% = 62 500 руб. НДФЛ платится с суммы, превышающей полученное значение.

При расчете суммы налога по новым правилам не будут учитываться рублевые российские вклады со ставкой менее 1% годовых и счета эскроу.

Новые правила применяются только с 1 января 2021 г. За 2020 г. НДФЛ платится по старым правилам. И помните, что ставка ЦБ и, соответственно, не облагаемая налогом сумма процентов могут измениться в следующем году.

Рассчитывать сумму налога держателям вкладов не придется. Банки передадут в налоговую инспекцию сведения о выплаченных процентах, а она направит налогоплательщику налоговое уведомление. Уплата НДФЛ по банковским процентам производится на основании уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть налог за 2021 г. нужно будет уплатить не позднее 1 декабря 2022 г.

Что касается дохода по российским облигациям (купон, дисконт), то он теперь облагается в полном объеме по ставке 13%.

Новые документы для работодателей

Путин о борьбе с коронавирусом

Ограничительные меры, как подчеркнул президент, позволили несколько снизить темпы распространения коронавируса, а полученный ресурс удалось использовать на повышение готовности всей системы здравоохранения на тот случай, если эпидемиологическая ситуация резко обострится.

Количество специализированных коек, полностью оборудованных для лечения тяжелых случаев заболевания COVID-19, возросло до отметки в 130 тысяч, в то время как ранее данный показатель составлял 29 тысяч. Кроме того, создан резерв аппаратов ИВЛ, который, к счастью, как подчеркнул Путин, пока не востребован в полном объеме.

В рамках совещания президент предложил обсудить, по какому принципу будет строиться общая работа, касающаяся поэтапного снятия ограничений, отметив, что все субъекты РФ, на основе подготовленных правительством РФ рекомендаций, должны были сформировать соответствующие планы.

По словам президента, опасность эпидемии, на данный момент, сохраняется, причем даже на тех территориях, где ситуация является достаточно благополучной, а случаи заражения коронавирусом носят единичный характер, в связи с чем нельзя допустить отката назад и роста тяжелых случаев заболевания.

— Какие глобальные изменения произошли в секторе МСП из-за коронавируса?

— Предприниматели, которые пережили пандемию и сохранили бизнес, серьезно выросли: они вышли на новый уровень организации, стали более стрессоустойчивыми, начали лучше общаться со своими клиентами. Во-первых, произошла технологическая трансформация: они начали вкладываться в сферу IT и использовать технологии дистанционной работы. Во-вторых, многие поменяли бизнес-модель — резко снизился интерес к предпринимательству, основанному на арендных отношениях. И это понятно: люди обожглись и больше не хотят попадать в ловушку, когда вводятся ограничительные меры, а необходимость платить аренду делает их банкротами. Теперь зачастую бизнес смотрит в сторону собственных площадей или онлайн-офисов.

В-третьих, многие стали уходить в самозанятость, в «нанобизнес», как в народе называют. Прежде всего это делается, чтобы сократить издержки и обязательства перед другими людьми. И, с одной стороны, хорошо: таким образом цена становится более конкурентной для потребителя. Однако многие бизнесы это разоряет. Например, из салонов красоты мастера уходят, забирая с собой клиентов.

Страховые взносы

В отношении страховых взносов Минфин выделяет четыре ситуации(письма от 09.11.2020 № 03-01-10/97136, от 30.10.2020 № 03-04-06/94972, от 29.10.2020 № 03-15-06/94216, от 21.10.2020 № 03-15-06/91555).

1. Работодатель оплачивает (медучреждению) стоимость исследований работников на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции и иммунитета к ней. При этом действия работодателя обусловлены требованиями действующего законодательства РФ, законодательных актов субъектов РФ, решений представительных органов местного самоуправления и требованиями, содержащимися в решениях вышеупомянутых должностных лиц (далее – требования). Например, для московских организаций требования предусмотрены в Указе Мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ «О введении режима повышенной готовности»). В этом случае расходы работодателя на оплату анализов признаются направленными на обеспечение нормальных и безопасных условий труда и не связаны с выплатами в пользу работников. Следовательно, стоимость анализов не включается в базу для исчисления страховых взносов на основании НК РФ.

2. Работодатель компенсирует работникам расходы на проведение тестов на COVID-19 и антитела. Причем выплата компенсации предусмотрена требованиями в целях обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников. Суммы возмещения расходов:

• признаются компенсационными выплатами, связанными с выполнением трудовых обязанностей, упомянутым в ст. 422 НК РФ;

• не облагаются страховыми взносами.

3. В случае отсутствия в требованиях условия о возможности для работодателей компенсировать своим сотрудникам суммы их расходов на прохождение анализов на коронавирусную инфекцию и антитела, выплаты облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке, так как не поименованы в закрепленном в ст. 422 НК РФ перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

4. Организация заключает на срок не менее одного года договоры ДМС или договоры на оказание медицинских услуг с медицинскими учреждениями, в рамках которых могут осуществляться исследования работников на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции. Суммы платежей по таким договорам не учитываются в базе для начисления страховых взносов на основании НК РФ.

Как видим, обязанность начисления страховых взносов возникает, если в региональных (местных) документах не закреплена возможность работодателя компенсировать сотрудникам их расходы на проведение анализов. Однако это лишь мнение Минфина.

Здесь уместно вспомнить другую ситуацию – проведение обязательных медосмотров работников. Регулирующие органы неоднократно сообщали, что если организация перечисляет денежные средства медучреждению, то страховые взносы начислять не надо. Вместе с тем в случае возмещения сотрудникам расходов на проведение медосмотра страховые взносы необходимо уплачивать в общеустановленном порядке, поскольку суммы возмещения не названы в ст. 422 НК РФ в составе выплат, не облагаемых взносами (письма Минфина России от 18.05.2020 № 03-15-06/40293, от 01.11.2019 № 03-04-05/84588 и др., Письмо ФНС России от 27.01.2020 № БС-4-11/1082@).

Важно, что суды придерживаются иной позиции. Отменяя решения проверяющих о начислении недоимки, арбитры указывают:

• сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда;

• спорные выплаты не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества выполняемой ими работы и не являются вознаграждением за труд;

• отсутствие договора у работодателя с медучреждением и выплата спорных сумм на основании авансовых отчетов не имеют значения для целей исчисления страховых взносов.

В частности, позиция в пользу организаций изложена судьями в Определении ВС РФ от 13.04.2020 № 309-ЭС20-3763 по делу № А76-14135/2019, постановлениях АС ВВО от 25.09.2020 № Ф01-12707/2020 по делу № А43-53967/2019, АС ВСО от 09.08.2016 № Ф02-3901/2016 по делу № А19-18321/2015 и т. д.

Таким образом, считаем, что отсутствие в региональных (местных) документах условия о возможности работодателя компенсировать сотрудникам их расходы на проведение анализов на коронавирус и антитела – не повод для начисления страховых взносов. Однако эту позицию придется отстаивать в судебном порядке.

— По данным реестра ФНС, число малых и средних фирм за прошлый год сократилось на рекордные 247 тыс. Чего ждать в этом году с учетом пандемии?

— Эффект от коронавируса уже частично отразился в статистике: реестр ФНС обновляется ежегодно в августе, и в этом году он зафиксировал уход с рынка более 1 млн малых компаний и создание 870 тыс. новых. Чистые закрытия, таким образом, составили 247 тыс. фирм. В прошлом году (с августа 2018-го по август 2019-го) их было в три раза меньше — 80 тыс. Так что тренд очевиден: бизнес предпочитает закрываться. Однако я уверен, не реализуй правительство антикризисные меры, деятельность прекратило бы в разы больше предприятий.

Я очень надеюсь, что в следующем году уже не будет такого большого минуса по количеству фирм. Но это будет во многом зависеть от дальнейшего развития мирового кризиса и мер поддержки экономики в нашей стране.

Заключение